Договор толлинга это

Договор толлинга это . пример, образец, налогообложение, с иностранной компанией, давальческий договор

Предметом договора толлинга является переработка давальческого сырья и получение готовой продукции с выплатой за это денежного вознаграждения и возвращением остатка материалов. Использование данной договорной модели позволяет заказчику передать процесс переработки сырья сторонней организации и сконцентрировать свои усилия и ресурсы для процесса реализации готовой продукции.

Переработчик также остается в плюсе, получая гарантированные заказы на свои услуги и не заботясь при этом о поиске покупателей и оплате рекламных кампаний и иных расходов, связанных с продвижением товаров.

Договор толлинга имеет достаточно широкую сферу применения: он используется как в производстве, так и в торговле, где торговое предприятие часть работ (например, изготовление полуфабрикатов и фасовка) может отдать сторонней организации. Производственной компании выгодно отдать заказ на переработку вещей специализированной организации, которая имеет для выполнения этих операций необходимое оборудование и персонал, иные ресурсы. Конструкция договора толлинга законом прямо не предусмотрена, поэтому для его правовой квалификации необходимо определить существо содержащихся в нем обязательств.

Квалификация договора

Юридическая квалификация любого гражданско-правового договора осуществляется в зависимости не от его названия и того, как поименованы его стороны, а от существа включенных в него обязательств.

Все договоры исходя из второй части ГК РФ и специальных нормативных правовых актов РФ могут быть отнесены к определенным типам, видам и подвидам (например, купля-продажа (тип), поставка товаров (вид), поставка товаров для государственных и муниципальных нужд (подвид)). Если договор одновременно включает сразу несколько элементов (допустим, элементы аренды и оказания услуг), то такой договор по своей правовой природе относится к смешанным договорам, и в соответствующих частях к нему подлежат применению правила о входящих в него договорах (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

В том случае, когда рассматриваемый договор нельзя отнести ни к одному известному в законе образцу, он считается непоименованным (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Однако не следует расценивать как непоименованный тот договор, который имеет особое название, но по характеру содержащихся в нем обязательств может быть отнесен к одной из предусмотренных законом договорных моделей.

Правовая природа договора толлинга

Рассматриваемый нами договор толлинга, несмотря на уникальное название и отсутствие в действующем законодательстве РФ такой конструкции, к числу непоименованных договоров отнести нельзя. Это связано с тем, что он содержит признаки предусмотренного законом договора подряда.

Несмотря на то что и в обиходе, и даже в судебной практике можно встретить такие наименования сторон, как давалец и переработчик (Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2013 по делу N А40- 51605/11-23-418). Так, договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). По общему правилу работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ), однако данная норма является диспозитивной и может быть изменена по соглашению сторон. Кроме того, ст. 713 ГК РФ регулирует порядок выполнения работы за счет материалов заказчика, а в ст. 714 ГК РФ идет речь об ответственности подрядчика за сохранность переданных ему заказчиком вещей.

В рассматриваемой нами ситуации работа выполняется иждивением заказчика за счет передачи им переработчику давальческого сырья с целью последующей переработки. Таким образом, отношения из договора толлинга укладываются в предмет договора подряда, который регулируется правилами § 1 гл. 37 ГК РФ.

Специфика договора

По условиям договора толлинга заказчик передает подрядчику конкретные давальческие материалы с указанием их вида и количества, учитывая, что они относятся к вещам, определяемым родовыми признаками, и не должны в связи с этим иметь индивидуально-определенные признаки. Подрядчик обязан в конкретные сроки переработать полученное сырье и изготовить из него готовую продукцию в соответствии с техническим заданием заказчика либо в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

Договором может быть предусмотрена обязанность подрядчика вернуть заказчику неиспользованные давальческие материалы, использовать в дальнейшем при новых заказах либо его право их оставить себе с зачетом в стоимость вознаграждения подрядчика. Помимо собственно сырья, в договоре может содержаться условие о передаче тары и упаковки подрядчику с установлением его обязанности по упаковке готовой продукции (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2016 N 09АП-24934/2016 по делу N А40-221/16). При передаче заказчиком подрядчику давальческих материалов к последнему право собственности на них не переходит, они остаются в собственности заказчика. Соответственно, в случае банкротства подрядчика давальческие материалы, являющиеся предметом договора подряда, не входят в конкурсную массу подрядчика. Заказчик вправе требовать их исключения из нее, поскольку согласно ст. 131 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в состав конкурсной массы входит все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства. Давальческие материалы, переданные подрядчику по договору подряда для переработки и получения из них готовой продукции, ему не принадлежат на праве собственности, поэтому конкурсные кредиторы в случае его банкротства не вправе претендовать на реализацию указанного имущества для удовлетворения своих требований. Однако договор толлинга, равно как и иные договоры (аренды, поставки и т.п.), не может быть использован в обход закона для обеспечения противоправных интересов. Если то или иное имущество, относящееся к давальческим материалам, оформлено по договору толлинга как принадлежащее третьим лицам с целью того, чтобы уберечь его от взыскания по долгам переработчика, то суд может отказать в требовании об исключении его из конкурсной массы либо отклонить требование о его освобождении от ареста в рамках исполнительного производства.

Иные условия договора толлинга

Отдельного внимания заслуживает вопрос о распределении рисков между сторонами договора толлинга. По общему правилу за несохранность предоставленных по договору давальческих материалов, оборудования и переданной для переработки вещи отвечает подрядчик (ст. 714 ГК РФ). Исключение составляет случай, когда их уничтожение или повреждение является случайным: в этом случае по общему правилу риск относится на заказчика, если только в договоре стороны прямо не предусмотрели иное (п. 1 ст. 705 ГК РФ). Если договором толлинга не предусмотрена обязанность заказчика обеспечить подрядчика конкретным фронтом работ, то он вправе обращаться к его услугам в любой момент в пределах срока действия договора по своему усмотрению. У заказчика в таком случае нет обязанности передавать заказы для выполнения, а у подрядчика отсутствует право требовать их предоставления, взыскания оплаты, так же как и ставить вопрос о взыскании убытков (Апелляционное определение Верховного суда Республики Карелия от 20.06.2014 по делу N 33-2436/2014).

Осторожнее с неустойкой

При согласовании неустойки общую стоимость работ стороны могут использовать как базу для ее расчета: от нее в виде процента можно рассчитать неустойку как за нарушение срока выполнения работ, так и за нарушение срока оплаты их стоимости (Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2014 по делу N А40-51605/11-23-418). Дополнительно отметим, что при формулировании в договоре условия о неустойке за длящееся нарушение обязательств необходимо обращать внимание на такой важный момент, как срок, в течение которого она начисляется. Так, например, за нарушение срока оплаты выполненных работ в договоре подряда может быть предусмотрена неустойка в размере 0,5% от стоимости выполненных работ. Однако при отсутствии указания на начисление неустойки за каждый день просрочки она подлежит выплате единовременно в виде указанного процента. В такой ситуации заказчику будет выгоднее задержать оплату насколько это возможно, заплатив небольшую неустойку, учитывая, что пользование краткосрочным банковским кредитом в сопоставимой сумме ему бы обошлось гораздо дороже. Такая оплошность подрядчика нивелирует защитную функцию неустойки и стимулирует недобросовестного заказчика не к надлежащему исполнению своих обязательств, а к продолжению нарушения.

Консультации(4)

Алла

Здравствуйте! Может стоматологическая клиника работать по договору толлинга?

18.01.2019 00Ответить
Администратор портала Алла

18.01.2019 00Ответить
Елена

Может ли аптека изготовить лекарственные препараты и передать оптовому складу для дальнейшей реализации по договору толлинга?

09.04.2018 00Ответить
Администратор портала Елена

Добавить вопрос или комментарий

У Вас появились вопросы?

Пишите в комментариях — мы быстро Вам ответим и проконсультируем!

Голосование:

Статья оказалась Вам полезной?

Да, спасибо!
У меня остались вопросы и я задам их в комментариях, жду ответа.
Нет

Голосовать!

Самое обсуждаемое:

Консультация юриста по каршерингу. Попал в ДТП

Чем популярнее Каршеринг, тем больше вопросов к юристам: ДТП и взыскания, штрафы и претензии, уловки в договорах и последствия юридических неточностей. Юристы помогут разобраться, консультации и обмен опытом — здесь.

Консультация юриста бесплатно Онлайн Круглосуточно

Перейдите в этот раздел сайта для быстрой и бесплатной юридической консультации без регистрации и подписок.

Консультация юриста по жилищным вопросам Москва

Мы ответим на Ваши вопросы прямо здесь и сейчас без регистраций и долгих ожиданий

Консультация юриста по семейным вопросам Бесплатно Онлайн

Бесплатная консультация юриста по любым семейным вопросам в режиме диалога — это удобно и быстро.

Коронавирус форс-мажор или нет

Будем разбираться, на чем можно сэкономить бизнесу и населению .

Как вернуть деньги с Алиэкспресс (AliExpress) простая инстру.

Наконец-то все стало проще и реально!

Перечень потенциально опасных собак 2020 — 2021

Выгул потенциально опасных собак из перечня списка без намордника и поводка независимо от места выгула запрещается.

Юриспруденция в картинках

Обычным людям гораздо проще разобраться в сложных законах, если они в картинках

Особенности судебной практики

Особенности и тонкости судебной практики для практикующих юристов

Что такое толлинг

chto_takoe_tolling.jpg

Толлинг: определение

В 90-х годах в российских экономических СМИ стал употребляться термин «толлинг» в отношении договоров на переработку предприятиями РФ сырья от иностранных предприятий с последующим вывозом готового продукта как результата переработки. Считается, что термин образован от английского toll («пошлина»). Во времена начала применения толлинга ввоз сырья в РФ для переработки осуществлялся как раз без пошлин, но с последующим обязательством экспорта готовых товаров. В американской и британской деловой практике применяется термин tolling agreement, который обозначает подобные соглашения, при которых осуществляются указанные операции с сырьем и готовой продукцией.

Изначально одними из самых активных участников рынка из числа тех, которые осуществляли толлинг сырья, были алюминиевые заводы. Работали они в соответствии с положениями приказа МВЭС РФ от 16.03.1992 № 150, который был отменен в 2003 году.

Правомерно говорить о том, что в действующем российском законодательстве толлинг продукции фактически регулируется положениями ст. 702, 713 и 714 ГК РФ как разновидность процедур, осуществляемых в рамках выполнения договора подряда с использованием сырья или материалов заказчика (давальческого сырья).

В бухучете переданное сырье учитывается заказчиком на субсчете 10.7 «Материалы, переданные в обработку», а подрядчиком на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в обработку» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н в ред. от 08.11.2010). Не играет роли для российского предприятия с кем заключен договор толлинга – с российской или зарубежной компанией. Бухучет операций в обоих случаях будет осуществлен по одним и тем же принципам.

Толлинг – это в ВЭД (внешнеэкономической деятельности) две основные разновидности:

внешний толлинг — выполнение заказов российским предприятием из иностранного сырья при последующем экспорте готовой продукции, принадлежащей иностранному заказчику, за рубеж;
внутренний толлинг — выполнение заказов из российского сырья, закупленного иностранным заказчиком, с последующим экспортом за рубеж.

В зависимости от страны происхождения предприятия, с которым взаимодействует в рамках толлинга российская фирма, могут учитываться положения международных договоров, как и нормативных актов обоих государств. Так, если партнер – из другой страны ЕАЭС, то работа с ним будет производиться с учетом положений Главы 24 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Правоотношения, по существу составляющие толлинг, вполне осуществимы и при взаимодействии только российских предприятий друг с другом. Это может быть наиболее перспективно, если, к примеру, производитель товара (подрядчик по договору толлинга):

выполняет заказ, поскольку заказчик сам не может осуществить необходимую обработку сырья в принципе;
предлагает изготовить товар из давальческого сырья дешевле (как вариант – качественнее, благодаря своему опыту, технологиям, уровню подготовки кадров), чем если бы заказчик делал это своими силами;
располагается ближе к рынкам сбыта товара, чем заказчик (что позволяет довезти готовую продукцию с меньшими издержками, чем если бы она отвозилась от места расположения заказчика).

Производитель, стабильно получая доход от «давальческой» деятельности, может, не растрачивая ресурсы на стороннюю деятельность по обеспечению продажи товаров, постоянно улучшать свою работу и становиться привлекательным для других заказчиков, тем самым, укрепляя собственное положение на рынке. Заказчик получает в лице производителя надежного партнера и может сосредоточиться на совершенствовании собственных преимуществ (например, в части обеспечения тех же продаж).

Рассмотрим, каким образом в общем случае выстраивается такое взаимодействие.

Толлинг в России: как работает

В общем случае современный толлинг – это схема взаимоотношений, при которой:

дает подрядчику определенные материалы (с описанием их разновидностей, объемов);
оплачивает готовую продукцию (работу или услуги подрядчика) и забирает ее для использования в своих целях.

Подрядчик берет материалы от заказчика, а затем:

перерабатывает их;
изготавливает из них готовую продукцию в соответствии с параметрами, полученными от давальца (или с учетом сложившихся обычных требований к соответствующей продукции на рынке, если это предусмотрено давальческим договором);
передает готовую продукцию в установленном порядке заказчику.

Собственником материалов на всех этапах реализации договора толлинга остается заказчик. Но за сохранность материалов при этом отвечает, если договором не установлено иного, подрядчик. Также он и заказчик могут оформить в установленном порядке страховку на те или иные виды имущества, задействуемого при выполнении договора толлинга, или же подключить к обеспечению сохранности сырья и материалов третьих лиц.

Как правило, договор толлинга – образец соглашения, в котором предусматривается обязанность подрядчика возвращать неиспользованные материалы заказчику либо, если нет предусмотренных данным соглашением или иными обстоятельствами препятствий, использовать данные материалы в целях выполнения последующих заказов. Также в соглашении может быть отражено право подрядчика принять оставшиеся материалы в счет компенсации за выполненную работу, как и принять в тех же целях готовые товары. Образец отчета об использовании давальческих материалов вы можете посмотреть здесь.

Типичный, отражающий такую схему как толлинг, пример взаимодействия заказчика и подрядчика – изготовление пищевой продукции из растительного сырья. Заказчик может передать подрядчику ягоды, плоды, а забирать – варенье или компоты. На сторону подрядчика может при этом отдаваться весь объем работ, связанных с переработкой сырья, или только их часть. Либо только та часть, что связана, к примеру, с предпродажной подготовкой готового продукта (например, помещение его в потребительскую упаковку).

Таким образом, предметом обработки может быть не только как таковое давальческое сырье: толлинг реализуем и в сервисной части взаимодействия заказчика и подрядчика. На практике подобные соглашения могут предусматривать самые разные по содержанию права и обязанности каждой из сторон.

Толлинг – это схема партнерства, имеющая также ряд особенностей в части налогообложения операций, выполняемых сторонами договора. В отличие от правоотношений купли-продажи, здесь нет перехода прав собственности готовой продукции от одной стороне к другой, поэтому, нет оснований для увеличения базы по налогу на прибыль, как и для начисления НДС по факту осуществления операций с соответствующим типом активов.

Базой по прибыли и по НДС на стороне подрядчика в общем случае будет только стоимость работ, выполненных подрядчиком и оплаченных давальцем. В случае, если договором предусмотрена передача остатков материалов подрядчику, то он принимает НДС к вычету со стоимости таких материалов – на основании счета-фактуры от заказчика.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Что такое договор толлинга?

Автор: Екатерина Шестакова 19 сентября 2017

В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о договоре давальческого сырья (договоре толлинга). По сути он является одной из разновидностей договора подряда.

По договор толлинга одна сторона (переработчик) обязуется изготовить из переданного заказчиком сырья продукцию надлежащего качества и количества и передать ее заказчику (давальцу). Последний обязуется оплатить услуги по переработке. При этом материалы остаются в собственности давальца. Правда, ответственность за их сохранность несет переработчик. Кроме того, до момента сдачи и приемки готовой продукции подрядчик отвечает и за нее (ст. 714 ГК РФ). Одни плюсы Надо отметить, что договор толлинга применяют как производственные, так и торговые компании. Выгода такого контракта налицо. К примеру, производственная организация не имеет собственного оборудования или специалистов для осуществления какой-либо стадии процесса. В этом случае она договаривается о переработке с другой фирмой, которая специализируется на таких операциях. В итоге заказчик получает готовый продукт. Торговое предприятие, в свою очередь, может отдать «на сторону» работы по изготовлению полуфабрикатов продуктов или их расфасовку. Переработчик также остается в плюсе. Он получает гарантированную загрузку мощностей и вознаграждение, но ему не нужно заботиться о поиске потребителей для произведенной продукции, оплачивать рекламную кампанию и нести иные коммерческие расходы. Заключаем договор При заключении договора на переработку давальческого сырья компании должны руководствоваться правилами, предусмотренными для договора подряда (глава 37 ГК РФ). Помимо общих требований к содержанию такого контракта при составлении соглашения о переработке давальческого сырья необходимо уделить внимание следующим моментам.

Прежде всего заказчик должен внести в контракт условие о том, что право собственности на изготовленные из давальческого сырья ценности будут принадлежать именно ему.

Это условие необходимо, так как, если стоимость переработки существенно превысит стоимость переданных материалов, собственником изготовленной продукции может стать переработчик (п. 1 ст. 220 ГК РФ). И хотя понятие «существенное превышение стоимости» очень расплывчато, давальцу лучше обезопасить себя и включить соответствующую формулировку в контракт.

Кроме того, в договоре нужно отразить следующую информацию: наименование готовой продукции и ее технические характеристики (например, требования ГОСТов или Технических регламентов), соответствие санитарным нормам и т. п.; количество передаваемого сырья и его стоимость (хотя переработчик и не платит за сырье, но эти данные необходимы для отражения операций в его бухгалтерском учете); необходимость возврата отходов заказчику; сроки выполнения заказа и график поставки сырья; порядок оплаты (давалец может рассчитаться деньгами либо отдать переработчику часть сырья или готовой продукции) (www.buhgalteria.ruС)

В России часто такой договор заменяют на договор подряда:

1. Договор подряда на переработку давальческого сырья
Предмет договора
1.1. В соответствии с настоящим Договором Подрядчик обязуется переработать давальческое сырье Заказчика, а Заказчик обязуется принять результаты переработки и произвести оплату выполненных работ в соответствии с условиями настоящего Договора.
1.2. Сырье, передаваемое Заказчиком на переработку, является собственностью Заказчика.
1.3. Переработка давальческого сырья выполняется силами и средствами Подрядчика на его территории и оборудовании.
1.4. Результат выполненных Работ должен быть пригодным для использования по следующему назначению: _________________________________.

Блог о налогах Владимира Турова

Учим законно снижать налоги с 2003 года

RSS-Канал
Facebook
Instagram
Ютуб Telegram
ВКонтакте

Безупречный толлинг: как сэкономить миллионы и спать спокойно?

Василий Петрович с детства мечтал стать строителем. Его мечта осуществилась – он владелец крупной строительной компании ООО «Что мне стоит дом построить». Фирма успешного бизнесмена строит самые надежные-красивые-комфортабельные многоэтажки в городе N:

15 строительных бригад под руководством опытных прорабов;
Собственный цех по производству кирпичей;
Инженерно-технический отдел из 10 инженеров-проектировщиков-техников;
Отдел продаж из 5 менеджеров – мастеров продать даже слона;
Ну и, главбух с генеральным директором.

«Варится» Василий Петрович в этом бизнесе уже 7 лет. Конечно же, он разумный и законопослушный бизнесмен. История с обналичкой – это не про него. Налоги задушили, ведь он работает на основной системе налогообложения. Поэтому предприниматель решил «модернизировать» компанию: вывести производство кирпичей по толлинговой схеме (ООО УСН 15%), главбуха – на аутсорсинг (ИП УСН 6%), строителей-монтажников объединить в производственный кооператив (ООО УСН 6%), генерального директора сделать Управляющим ИП (ИП УСН 6%), отдел продаж – перевоплотить в агентов (ИП УСН 6%).

Таким образом, дробление сможет привести к значительной законной экономии на налогах и страховых взносах. А также обеспечить безопасность:

Толлинговая компания: экономия на страховых взносах без потери вычета по НДС при покупке сырья;
Главбух на аутсорсинге: безопасность и экономия на страховых;
Производственный кооператив: безопасность активов организации и экономия на страховых;
Управляющий ИП и агенты: свободная наличность и экономия на страховых.

И тут Василий Петрович столкнулся с небольшой проблемой по толлинговой компании: как сделать все «чисто», чтобы даже «комар не смог носа подточить». Вроде по агентам, управляющему ИП, производственному кооперативу и выводу бухгалтерии на аутсорсинг все предельно ясно. Ну а толлинг – темный лес… Итак, что стоит учесть предпринимателю в толлинговой схеме?

Первое: обосновать дробление

Налоговики будут тщательно искать «изъяны», ведь компания Василия Петровича много лет работала на классической системе налогообложения, а тут вдруг ни с того, ни с сего решилась на реформы. Например, в Определении ВС РФ от 10.11.2016 №302-КГ16-14547 налоговики сочли, что организация заключила договора на оказание давальческих услуг с целью получения необоснованной налоговой выгоды, а именно, сохранения права на применение упрощенки. И доводы компании, что такая организация работы помогла заметно снизить убытки и являлась более эффективной, суд не убедили.

Поэтому, в первую очередь необходимо правильно сформулировать и обосновать деловые цели.

Анна Попова

Руководитель департамента юридической защиты бизнеса «Туров и партнеры»:

улучшение бизнес-процессов (Постановление АС Уральского округа от 28.05.2015г. №Ф09-2862/15);
повышение эффективности работы компании (Постановление АС Уральского округа от 28.05.2015г. №Ф09-2862/15);
сокращение затрат или предотвращение банкротства организации (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 19.03.2015г. №Ф08-989/2015);
освоение новых видов деятельности (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.09.2013г. №А19-22759/2012);
минимизация бизнес-рисков (Постановление АС Дальневосточного округа от 21.01.2015г. №Ф03-5980/2014).

Также дополнительным аргументом защиты может послужить разработка бизнеса-плана, в рамках которого предусмотрена реорганизация. А вообще суды не против того, чтобы предприниматель выбирал выгодную для него систему налогообложения, создавал новые организации и передавал им часть функций (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.06.2014 г. №А55-17026/2013, Постановления АС Уральского округа от 28.05.2015 №Ф09-2951/15).

Второе: соблюдать грамотный документооборот

Василию Петровичу, а точнее его юристам, нужно не упустить в договоре по переработке давальческого сырья все важные моменты. Многие путают или «роднят» этот договор с договором субподряда. И нарываются на неприятности с налоговиками. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.08.2011 №Ф09-4670/11, среди кучи доказательств построения «серой схемы», налоговики заметили, что в договоре не прописан ежемесячный план-график с количеством, качеством и ассортиментом продукции, и не указаны сроки поставки сырья.

Какие детали нужно прописать в договоре?

Основная организация берет на себя обязательство самостоятельно закупать сырье, и в соответствии планом графиком поставок сырья поставлять это сырье в толлинговую компанию. Исполнитель (толлинговая компания) берет на себя обязательство оказать заказчику услуги по переработке сырья, то есть услуги по производству готовой продукции из сырья заказчика;
План-график выпуска готовой продукции и поставок сырья, прописывая номенклатуру и т.д;
Порядок приемки сырья сотрудниками толлинговой компании;
Порядок подписания накладной М-15 или УПД о передаче сырья исполнителю для производства;
Установить нормы отходов в соответствии с технологическими паспортами и технологическими картами;
Прописать порядок утилизации отходов;
Прописать формы оплаты и сроки оплаты с момента подписания отчета исполнителя заказчиком и акта оказанных услуг;
Материальная ответственность;
Также необходимо заключить договор ответственного хранения на готовую продукцию произведенную в интересах заказчика и сырье. И на основании Постановления Госкомстата от 09.08.1999 №66 оформляем огромную гору документации

Какие документы нужны для отчетности?

Отчет исполнителя с указанием: количества и номенклатуры принятого сырья, произведенной продукции, отгруженной покупателям по поручению заказчика готовой продукции; все данные об отходах и их утилизации; количества закупленного по поручению заказчика сырья, с указанием стоимости и т.д.;
Заверенные копии счетов-фактур, полученных от поставщиков сырья по всем закупкам в интересах заказчика, а также от поставщиков энергоносителей и ТБО;
Подлинники договоров с поставщиками сырья и накладных;
Акт с указанием объема произведенной продукции, размера вознаграждения исполнителя, размера компенсаций (сумма) по закупленному в интересах заказчика сырью и размера компенсации по энергоносителям и ТБО;
Складские квитанции;
Плюс ежеквартально проводить акты сверок, а исполнитель должен вести аналитический учет давальческого сырья и материалов (количества, стоимости и т.д.)

Третье: самостоятельность давальцев

Про взаимозависимость Василий Петрович наслышан от своих соратников по бизнесу. Ему с такой бедой столкнуться не удалось, пока… Но он прекрасно понимает, чем может обернуться его благое дело по разделению компании, ведь претензии по взаимозависимости наравне конкурируют с обналичкой и формальными сделками. Поэтому, его толлинговая компания должная быть «свободной и независимой» от давальца. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 11.04.2012 № А41-29427/10 инспекторы выявили взаимозависимость давальческой и толлинговой компании в совокупности с формальным документооборотом и нереальностью сделок. Но как избежать этой «вездесущей» взаимозависимости в толлинговой схеме?

Анна Попова

Руководитель департамента юридической защиты бизнеса «Туров и партнеры»:

Постановление АС Уральского округа от 11.09.2014 №Ф09-5661/14

абз.3 п.1 ст.2 ГК РФ

И в этом случае, если вы арендуете имущество у основной компании, вам необходимо доказать, что вы ведете самостоятельную деятельность. Например, доказательством реальности арендных отношений может послужить акт о получении от арендодателя активов и документы о своевременном внесении арендных платежей (Постановление АС Волго-Вятского округа от 10.06.2015 №Ф01-1596/2015).

Ну и, конечно же, толлинговой компании все-таки лучше иметь часть собственного имущества.

Четвертое: разный штат сотрудников

Вроде бы и так все понятно. Да и Василий Петрович – не глупый человек. Раз уж создано две компании, то и сотрудники не должны «соприкасаться»: никакого совместительства и подработок. Однако, есть «экземпляры», которые умудряются «экономить» таким способом на штате, либо в силу безграмотности забывают нанять отдельный персонал. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 №А39-4089/2011, налоговики выявили, что коллективы двух компаний идентичны: штат состоит из одних и тех же людей. В итоге доначислили еще и НДФЛ.

Пятое: а вот в этих моментах могут признать реализацию

Василий Петрович пока еще не знает, что в толлинговых отношениях мало грамотного документооборота, самостоятельности и «чисто символической» оплаты труда исполнителю производственных услуг. Налоговики могут увидеть реализацию и доначислить НДС.

Т.к. сырье принадлежит основной компании, толлинговая организация должна возвращать остатки давальческого сырья, иначе не избежать реализации;
Если компания рассчитается с толлинговой организацией «не деньгами», сотрудники фискальной службы тоже могут признать реализацию. Так и произошло в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 №10659. Передача компании продукции, материалов, сырья и т.д. в счет оплаты стоимости услуг налоговики могут определить, как доход, размер которого определяется на основании стоимости этих «не денег», отраженных в счетах-фактурах.

Шестое, самое главное: реальность хозяйственных операций

Василий Петрович знает, что реальность сделок – «главный козырь» против нападок налоговиков. И даже, при наличии небольших ляпов в документации, если доказана реальность финансово-хозяйственных отношений, можно спать спокойно. Например, как в Постановлении ФАС Московского округа от 11.09.2013 №А40-110643/12-107-553.

Также Василий Петрович наслышан, что есть такие компании, которые используют толлинговую схему для обналички. Но налоговики научились вычислять замысловатые комбинации без особого труда. Если налицо, куча «нехороших доказательств», включая несамостоятельность, недобросовестность, признаки обнальных контор, безразличное отношение к документации и отсутствие таковой, то доначислений не избежать (Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2011 №Ф09-4670/11).

Наталья Нагорнова

Главный редактор «Блога о налогах Турова Владимира»

ТОЛЛИНГ

ЭКОНОМИЯ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ КОМПАНИЙ

Получить презентацию

ЧТО ТАКОЕ ТОЛЛИНГ?

Толлинговую компанию нужно использовать в деятельности, где есть хоть какое-то производство. Неважно, печете вы хлеб, занимаетесь пошивом одежды или производите металло-бетонные конструкции, этот способ подойдет вам для оптимизации налогообложения.

Заказчик выводит производство на толлинговую компанию и поручает переработчику произвести из сырья готовую продукцию. Переработчик получает за выполнение этих работ своё вознаграждение. Собственником сырья и готовой продукции всегда является заказчик.

Какие выгоды вы получите?

ЭКОНОМИЯ налога на прибыль

Заказчик не теряет право поставить в расходы по налогу на прибыль оплату услуг по переработке сырья. Кроме того, полученные толлинговой компанией денежные средства за выполненные работы облагаются единым налогом по льготным ставкам в размере 6 % (УСН база доходы) или 15 % (УСН база доходы минус расходы) вместо 20 % ставки налога на прибыль при ОСН.

сохранение права на вычет ндс

Сырье и готовая продукция принадлежат компании на ОСН, поэтому вы не теряете право на вычет НДС с приобретаемого сырья. Толлинговая компания, применяя УСН, не является плательщиком НДС (п.2 ст.346.11 НК РФ).

экономия на страховых взносах

Наибольшую выгоду вы получите, если толлинговая компания будет организована в рамках производственного кооператива (ПК). Ведь члены ПК получают не заработную плату, а долю от чистой прибыли. Эти выплаты не облагаются страховыми взносами (ст. 420 НК РФ).

В любой реорганизации бизнеса важно соблюдать признаки самостоятельности и добросовестности, и деловые цели. Централизация производственных мощностей в одном лице, сохранение единых стандартов производства, увеличение ответственности сотрудников за качество производимой продукции, сохранение ноу-хау производства – все это обеспечит безопасное сотрудничество с толлинговой организацией.

Что входит в комплект?

инструкция по внедрению

Пошаговое руководство по внедрению, нормативная база и судебная практика

Бухгалтерские проводки по передаче материалов в переработку, по расчету между исполнителем и заказчиком

документооборот с рекомендациями

Договор толлинга, з аявка давальца, г рафик передачи сырья и готовой продукции, а кт приемки-передачи сырья в переработку, п ример заполнения накладной на отпуск материалов на сторону №М-15 от заказчика исполнителю, п ример заполнения накладной по форме №МХ-18, п ример заполнения накладной на отпуск материалов на сторону №М-15 от исполнителя заказчику, о тчет об использовании давальческого сырья, а кт сдачи-приемки выполненных работ

ВОПРОСЫ ПО ТОЛЛИНГУ

МОЖЕТ ЛИ ТОЛЛИНГОВАЯ КОМПАНИЯ НАХОДИТЬСЯ В ОДНОм ЗДАНИИ С ЗАКАЗЧИКОМ?

Да, если юридические адреса указаны с точностью до помещения/офиса.

МОЖЕТ ЛИ У ПЕРЕРАБОТЧИКА И ДАВАЛЬЦА БЫТЬ ОБЩИЙ УЧРЕДИТЕЛЬ?

Желательно, чтобы учредители были разные или разный состав. Т.к. толлинговая компания фактически подконтрольна головной организации, можно поставить учредителем и директором начальника производства.

К ЧЕМУ МОГУТ ПРИДРАТЬСЯ НАЛОГОВИКИ?

Факт реального оказания услуг;
Отсутствие признаков самостоятельности и добросовестности (общая бухгалтерия, персонал, IP-адреса, помещение и т.д.);
Единственный источник дохода переработчика – головная организация;
Неграмотный документооборот.

Можно ли перевести сотрудников из головной организации в толлинговую компанию?

Нельзя, нужно увольнять сотрудников из головной организации и трудоустраивать в толлинговую компанию. И делать это постепенно, а не «оптом».

Почему нам доверяют?

наши эксперты знают толк в налогах

Владелец ЮК «Туров и партнеры», ведущий эксперт в области оптимизации налогов и защиты бизнеса

Исполнительный директор ЮК «Туров и партнеры», эксперт в области оптимизации налогов и защиты бизнеса

Бухгалтер на аутсорсинге

Партнер ЮК «Туров и партнеры», эксперт в области оптимизации налогов, ведущий новостей на канале «Налоги ТВ»

Партнер ЮК «Туров и партнеры», эксперт в области налогового планирования и защиты бизнеса, в том числе в суде

Партнер ЮК «Туров и партнеры», эксперт в области налогового планирования

Партнер ЮК «Туров и партнеры», эксперт в области налогового планирования и защиты бизнеса, в том числе на полицейских проверках

Цель нашей команды: помочь российским бизнесменам работать законно, без применения «серых» схем.

Наши специалисты ежегодно консультируют по 600 российских бизнесменов по вопросам:

законного снижения налогов
безопасности активов
получения легальной наличности
защиты бизнеса во время камеральных и выездных налоговых проверок, а также полицейских проверок
арбитражных споров

Наш наставник – Владимир Туров, ведущий специалист по налоговому планированию, который:

17 лет консультирует бизнес
Первый бизнес-тренер по налогам
Эксперт №1 в области оптимизации налогов и защиты бизнеса
Проводит 30 семинаров в год (в среднем по 250 человек)

Общая характеристика и нормативно-правовое регулирование договоров переработки давальческого сырья Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Ельникова Анастасия Сергеевна

В статье раскрыты понятие и сущность договоров толлинга , их нормативно-правовое регулирование, а также эффективность их применения.

Текст научной работы на тему «Общая характеристика и нормативно-правовое регулирование договоров переработки давальческого сырья»

документально оформлена соответствующим ответственным органом. Такой документ называется сертификатом открытого ключа ЭЦП.

Электронная цифровая подпись — современный инструмент, позволяющий быстро, независимо от времени суток либо от расстояния заключить юридически полноценную сделку, а также в случае необходимости решить разнообразные споры, в том числе и в судебном порядке [1]. ЭЦП в условиях развития компьютерных систем и методов криптоанализа продолжает совершенствоваться, чтобы гарантировать необходимый уровень защиты своим пользователям.

1. Бобылёва М. П. Эффективный документооборот: от традиционного к электронному. М.: Изд-во МЭИ, 2004. 172 с.

2. Семилетов С. И. Электронный документ как продукт технологического процесса документирования информации и объект правового регулирования // Государство и право, 2003. № 1. 101 с.

General characteristics and the legal regulation of contracts of tolling

arrangements Elnikova A. (Russian Federation) Общая характеристика и нормативно-правовое регулирование договоров переработки давальческого сырья Ельникова А. С. (Российская Федерация)

Ельникова Анастасия Сергеевна /Elnikova Anastasia — студент, факультет учета и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва

Аннотация: в статье раскрыты понятие и сущность договоров толлинга, их нормативно-правовое регулирование, а также эффективность их применения. Abstract: the article reveals the concept and essence of the tolling agreements, their legal regulation and their efficiency.

Ключевые слова: толлинг, договор переработки давальческого сырья. Keywords: tolling agreement, contracts of tolling arrangements.

В настоящие время, в условиях кризиса, многие предприятия не могут расширять свои производственные мощности из-за высоких процентов по кредитам и нестабильного экономического состояния. Другие же не могут работать на полную мощность из-за нехватки денежных средств на приобретение оборотных активов, и оборудование данных предприятий простаивает.

Для того чтобы решить эти проблемы, предприятия заключают договоры по переработке давальческого сырья, то есть предприятия, имеющее излишние оборотные средства, передают их на переработку предприятиям с простаивающими производственными мощностями. Благодаря этому происходит распределение прибыли между предприятиями, и обе стороны от этого только выигрывают. Именно поэтому тема переработки давальческого сырья в наше время очень актуальна.

Договор толлинга является разновидностью договора подряда и регулируется главой 37 «Подряд» ГК РФ. Сторонами договора являются давалец (собственник передаваемого в переработку сырья) и переработчик (подрядчик), а переданное на такую переработку сырье называется давальческим.

Операции с давальческим сырьем также известны в литературе под словом толлинг. Термин толлинг произошел от английского слова toll, что в переводе означает «пошлина», которая применялась к сделкам по переработке иностранного давальческого сырья с последующим вывозом готовой продукции обратно заграницу (давальцу сырья) [3].

В более поздний период и по настоящее время данный термин стал применяться ко всем операциям, связанным с переработкой давальческого сырья. Данный вид деятельности характерен не только для предприятий, осуществляющих производственную деятельность, но также и работающих в сферах оказания услуг, строительства, торговли и тому подобное.

Толлинг часто используются на практике за счет того, что чаще переработчик сможет осуществить необходимые операции с давальческим сырьем намного дешевле, качественнее и быстрее, поскольку специализируется в данной сфере работ [2].

Главной особенностью толлинговых операций является то, что давалец сохраняет за собой право собственности на переданные в переработку, доработку или обработку материалы (в том числе и отходы от переработки данных материалов) и готовую продукцию или полуфабрикаты, а подрядчик лишь предоставляет необходимые давальцу услуги (перерабатывает сырье и передает заказчику готовые изделия).

Согласно статье 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить определенную работу по заказу другой стороны (заказчика), в свою очередь заказчик обязуется принять результаты выполненной работы и оплатить их.

В соответствии со статьей 713 ГК РФ переработчик должен экономно и по назначению использовать предоставленные заказчиком материалы, а после окончания работ предоставить заказчику отчет об израсходовании материала и вернуть оставшуюся часть неиспользованного материала. Отчет должен быть составлен в натуральных единицах и содержать в себе данные о количестве и ассортименте принятых материалов, количестве неиспользованного сырья и полученных отходов (возвратных и невозвратных).

После того, как сырье переработано и готовая продукция выпущена, подрядчик обязан составить акт приема-передачи выполненных работ по переработке, где фиксируется сумма затрат на производство в рублях по каждому виду продукции. Также, если подрядчик является плательщиком НДС, то он вместе с актом приема-передачи выставляет счет-фактуру на выполненные работы.

В соответствии со статьей 720 ГК РФ заказчик при участии переработчика обязан осмотреть и принять выполненную работу в сроки, указанные в договоре подряда. При выявлении отступлений от договора, которые ухудшили ожидаемый результат, или иных недостатков переработки заказчик обязан немедленно заявить о них переработчику [1].

Толлинг, благодаря кооперации, дает различные преимущества, как переработчику, так и давальцу. Например, у переработчика появляется возможность использовать свои основные средства на полную мощность при недостатке оборотных средств. Давалец же имеет возможность расширить свое производство и увеличить прибыль при недостатке производственных мощностей [2].

Конечно же, хочется отметить и то, что предприятия, заключающие толлинговые договоры, должны постоянно отслеживать свои издержки и совершать мониторинг финансового результата. Ведь все — и давалец, и переработчик — понимают, что им нужно получать прибыль от данных операций либо увеличивать суммарный финансовый результат от всех видов деятельности данного предприятия. Поэтому цена на услуги переработчика формируется из всех затрат на переработку давальческого сырья (включая налоговые отчисления и расходы на доставку, если это необходимо) и определенную сумму прибыли, но, конечно же, цена переработки также зависит и от качества работы, и от конъюнктуры рынка. Цена поставщика зависит от затрат на давальческое сырье, оплату услуг переработчика, необходимые

отчисления и определенную сумму прибыли. Благодаря этому прибыль распределяется между давальцем и переработчиком.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51 -ФЗ (ред. от 13.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2015) // КонсультантПлюс, 2016.

2. Белова И. А. Зарубежный опыт оформления толлинговых контрактов // «Менеджмент в России и за рубежом», 2000. № 1.

3. Тутыхин В., Колпаков И. Как составить договор толлинга // Финансовый Директор, 2014.