Налоговые агенты это

Налоговые агенты: определение, их права и обязанности

В качестве налогоплательщиков законодательство признает граждан и организации, на которых возложена обязанность осуществлять регулярные безвозмездные и безвозвратные отчисления в бюджет. В предусмотренных нормативными положениями случаях, такими субъектами выступают иностранные структуры, не являющиеся юрлицами. В законодательстве также предусмотрена такая категория, как налоговые агенты. Их обязанности несколько шире и, соответственно, ответственность выше. Рассмотрим далее, чем отличаются налогоплательщики и налоговые агенты.

Обязанности субъектов

Налогоплательщики и налоговые агенты по общему правилу должны:

1. Осуществлять отчисление установленных законом сумм в бюджет.
2. Встать на учет в контрольной службе.
3. Вести отчетность по доходам и расходам, а также по объектам обложения в установленном порядке.
4. Представлять в налоговую инспекцию декларации.
5. Направлять в контрольный орган и его должностным лицам документы, которые необходимы для исчисления и последующей выплаты обязательных сборов.
6. Представлять книгу учета расходов и доходов. Данная обязанность вменяется индивидуальным предпринимателям, частнопрактикующим нотариусам, адвокатам, учредившим кабинеты.
7. Направлять в контрольный орган финансовую (бухгалтерскую) годовую отчетность не позже трех месяцев с окончания периода. Данная обязанность не возлагается только на те организации, которые, в соответствии с ФЗ № 402, освобождены от необходимости вести учет или являются религиозными объединениями, у которых за определенный срок не возникло объекта обложения.
8. Исполнять требования контрольных органов об устранении выявленных нарушений законодательства, не препятствовать правомерной деятельности служащих.
9. Обеспечивать сохранность сведений налогового и бухгалтерского учетов, прочих документов, требуемых для начисления и уплаты установленных сборов, в течение 4 лет. К ним в том числе, относятся данные, подтверждающие осуществление расходов и получение доходов.
10. Исполнять другие обязанности, предусмотренные в НК.

Налоговый агент

В ряде случаев возникает необходимость аккумулировать финансовые средства большого числа субъектов. В этом случае целесообразно ввести в отношения еще одного участника. Им является налоговый агент (физическое лицо либо организация). Этот субъект обладает расширенными полномочиями. В частности, налоговый агент по НДФЛ осуществляет не только прием, но и исчисление, а также удержание соответствующих сумм. Например, работодатели при расчете зарплаты сотрудникам вычитают из нее отчисления, подлежащие направлению в бюджет.

Специфика

Налоговые агенты получают свой статус только с целью исполнения конкретных обязанностей. Они, в свою очередь, могут возлагаться только на тех граждан и организации, которые выступают в качестве источника выплаты дохода. В различных отношениях один субъект может выступать в качестве налогового агента и налогоплательщика. Лицо не может отказаться от своего статуса, если одновременно не сложит с себя обязанности по перечислению и выплате доходов. Налоговые агенты – это, кроме прочего, российские организации, от которых иностранные юрлица получают прибыль, выступающую в качестве объекта обложения.

Юридические возможности

Законодательство устанавливает следующие права налоговых агентов:

1. Получать официальное письменное разъяснение от уполномоченного контрольного органа.
2. Управлять обязательными отчислениями в бюджет.
3. Получать необходимую информацию для исполнения своих обязанностей.
4. Возвращать излишне выплаченные суммы в рамках налогового правоотношения.
5. Пояснять характер своих действий в сфере исчисления, удержания и выплаты установленных сборов.
6. Участвовать в налоговых отношениях лично либо через представителя.
7. Не соблюдать законные требования и предписания.
8. Обжаловать решения контрольных органов.
9. Требовать корректного отношения со стороны других участников правоотношений.
10. Осуществлять защиту собственных интересов и прав.
11. Требовать возмещения неправомерно понесенных убытков.

Что должны налоговые агенты?

В соответствии с законодательством на этих субъектов возлагаются следующие обязанности:

1. Начислять удерживать и выплачивать в бюджет установленные суммы сборов. Данное положение зафиксировано в первом подпункте п. 1 статьи 24 НК.
2. Уведомлять контрольные службы и их служащих о результатах собственной деятельности. Это предписание предусмотрено в подпунктах 2 и 4 п. 3 статьи 24 НК.
3. Вести учет в установленном законом порядке. Указанная обязанность устанавливается в третьем подпункте п. 3 ст. 24 Кодекса.
4. Обеспечивать надлежащую сохранность документации, необходимой для исполнения своих обязанностей. Это положение фиксируется в пятом подпункте п. 3 указанной выше статьи НК.

Общий порядок

Обязанность отчислять установленные законом платежи в бюджет означает, что налоговый агент должен своевременно и правильно рассчитать, удержать из средств, которые он выплачивает налогоплательщику, а также направить их на соответствующие счета предусмотренные налоги. Здесь следует отметить один важный момент. Нормы законодательства, которые регламентируют порядок отчисления налогов, предусмотренный для налогоплательщиков, применимы к агентам только в отношении удержанных сумм. Непосредственно само направление в бюджет установленных сборов осуществляется по общим правилам.

Информирование

Обязанность уведомлять контрольный орган и его служащих о результатах проведенной деятельности предполагает, что в установленный период (в течение месяца) по месту учета субъект сообщает:

1. О невозможности удержать у налогоплательщика предусмотренных законом сумм.
2. Об общей задолженности.

Кроме того, закон устанавливает обязанность предоставлять документацию, необходимую для контроля правильности расчета сумм, которые исчислил, удержал и перечислил налоговый агент (по НДФЛ, во внебюджетные фонды).

Обязанность вести отчетность в установленном порядке для налогового агента предполагает необходимость персонального (по каждому отдельному налогоплательщику) и общего (по всем субъектам) обобщения информации о:

1. Начисленных и полученных доходах, являющихся объектом обложения.
2. Рассчитанных, удержанных и направленных в бюджетную систему установленных законом сумм.

Ответственность

Как выше было сказано, требования к налоговым агентам выше, чем к плательщикам. Это обусловлено более широкими полномочиями первых в сравнении со вторыми. В налоговых правоотношениях агент в отличие, к примеру, от представителя плательщика, представляет не его, а свои интересы. За невыполнение либо ненадлежащее исполнения предписаний, установленных в законодательных нормах, первый подвергается более жестким санкциям. При этом закон не допускает привлечение к ответственности налогоплательщика за нарушения, которые допустил в своей деятельности налоговый агент. Это положение распространяется и на случаи ненадлежащего исполнения последним вмененных ему по закону обязанностей по исчислению, удержанию и направлению в бюджет необходимых сумм.

Налоговые агенты это

• Главная
• О компании
• Наши Услуги
• Статьи
• Вопрос-Ответ
• Контакты

Мы делаем сложные дела простыми. Опыт адвокатов более 8 лет. 96% успешных дел!

Чем мы можем Вам помочь?

• Главная
• О компании
• Наши Услуги
• Статьи
• Вопрос-Ответ
• Контакты

Налогоплательщики и налоговые агенты: кто есть кто

Налоговое законодательство довольно четко устанавливает круг лиц, которые обязаны исчислять и уплачивать фискальные платежи в бюджет. Отметим, что для каждого вида налогообложения чиновники определяют индивидуальные перечни налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 19 НК РФ , налогоплательщиками или плательщиками сборов могут быть признаны как юридические лица, так и простые граждане, в том числе индивидуальные предприниматели и представители частных практик (адвокаты, нотариусы, детективы и проч.). Отметим, что в части уплаты страхового обеспечения граждан плательщиками взносов признаются те же категории.

Основные группы налогоплательщиков

Всех, кто имеет фискальные обязательства перед государством, можно разделить на две большие группы: организации и граждане.

Напомним, что организацией признаются следующие категории экономических субъектов:

• юридические лица, которые созданы в соответствии с действующим российским законодательством, то есть российские организации, фирмы и компании;
• юрлица, созданные в соответствии с законодательными нормативами иностранных государств, иначе — иностранные организации;
• международные компании и организации;
• официальные представительства и филиалы иностранных компаний, которые созданы и функционируют на территории нашей страны.

Ко второй группе следует относить исключительно физических лиц. напомним, что физлицами признаются не только российские граждане, но и представители иностранных государств, а также лица, не имеющие гражданства.

Из данной группы плательщиков следует отдельно выделить граждан, имеющих особые статусы. Это индивидуальные предприниматели и частники, которые могут осуществлять предпринимательскую деятельность без создания юридического лица.

Такие определения закреплены в п. 2 ст. 11 НК РФ . Следовательно, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются не только российские компании и граждане, но и представители иных государств, которые осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации.

Налоговые агенты

Обособленная группа лиц, которая имеет исключительные обязанности перед государством, признается налоговыми агентами. Чиновники определили, что данная группа лиц обязана:

• исчислять сумму фискальных сборов, обязательных к зачислению в бюджет;
• удерживать исчисленный налог/сбор из средств налогоплательщиков;
• самостоятельно зачислять удержанные средства в соответствующие бюджеты.

Чем отличаются категории: налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты? Ключевое отличие между агентами и плательщиками заключается в том, что налогоплательщики исчисляют и уплачивают сборы в бюджет за счет собственных средств, а агенты — за счет средств плательщика налога/сбора.

Важные исключения

Обособленные подразделения российских компаний не могут быть отнесены к категории плательщиков сборов и налоговых агентов. Несмотря на то, что некоторые обособленные подразделения обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать фискальные обязательства в бюджет, признать их независимыми юридическими лицами нельзя. Следовательно, обособленное подразделение, являющееся официальным представительством конкретного российского юрлица, не может быть признано самостоятельным налогоплательщиком.

Таким образом, признать обособленное подразделение самостоятельным участником фискальных взаимоотношений нельзя.

Права и обязанности

При любых взаимоотношениях, в том числе и при фискальных, каждая из сторон наделена особыми правами и обязанностями. Так, права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов поименованы в НК РФ.

1. Право на получение бесплатной информации, бланков отчетности и разъяснений по поводу применения фискального законодательства, порядка составления и предоставления отчетности, консультации по действующим видам и режимам налогообложения.
2. Право на зачет излишне уплаченных сумм в пользу иных видов налогообложения. Также закреплено право на возврат данных сумм на расчетные счета.
3. Право на участие в налоговых проверках, защиту своих интересов, в том числе и в судебном порядке.

1. Обязанность в своевременной постановке на учет в государственных органах.
2. Своевременно и в полном объеме уплачивать все обязательные платежи в бюджеты.
3. Предоставлять налоговую отчетность по унифицированным формам и в установленные сроки.
4. Вести учет своих доходов и расходов в соответствии с нормами, предусмотренными действующим законодательством.

Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК

• Кто является налоговым агентом по НДФЛ?
• Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ
• Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату
• КБК для перечисления сумм налога
• Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?
• Итоги

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

• российские организации;
• индивидуальные предприниматели;
• нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
• обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.

Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ

Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

• исчислить налог с выплат физическим лицам;
• удержать налог;
• перечислить суммы налога в бюджет;
• в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Важно выполнить все вышепоименованные операции правильно и в срок, установленный в НК РФ. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Правильно исчислить НДФЛ вам поможет это Готовое решение, о порядке удержания НДФЛ — расскажет этот материал, а с нюансами перечисления НДФЛ в бюджет познакомит эта инструкция.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.

Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).

Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте здесь.

Также из собственных средств налоговый агент с 2020 года вправе заплатить НДФЛ в случае, когда налог был доначислен в ходе проверки. Подробности см. здесь.

Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».

Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.

Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.

Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале «[ЛАЙФХАК] Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2».

Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.

Подробнее об ответственности этой категории налогоплательщиков и о том, когда назначается штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом, читайте в статье «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».

Но штрафа удастся избежать, если:

1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;

2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);

3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.

Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали здесь.

КБК для перечисления сумм налога

В 2020-2021 годах действуют следующие КБК НДФЛ (приказы Минфина России от 29.11.2019 № 207н, от 08.06.2020 №99н):

1. 182 1 01 02010 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
2. 182 1 01 02020 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
3. 182 1 01 02030 01 1000 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ.
4. 182 1 01 02040 01 1000 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.

С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ».

Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?

Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.

После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:

• Зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ.
• Перевести выявленную сумму переплаты на счет налогоплательщика.

Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье.

Итоги

У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.

Кто является налоговым агентом?

Добавлено в закладки: 0

Налоговый агент – субъект, который определен законодательством и принимает на себя обязанность оплатить в бюджетные организации различные налоги, сборы, штрафы и другие элементы, предусмотренные налоговым законодательством.

Налоговые агенты — предприятия, которые имеют договорные обязательства с юридическими и физическими лицами и осуществляют разные типы деятельности, которая приводит к получению дохода, который должен в свою очередь облагаться налогом.

Агентов приравнивают статусом к налогоплательщикам с той разницей, что оплату сборов и налогов они осуществляют не за счет собственных средств.

Рассмотрим, более детально, ч то значит агент налоговый. Налоговый агент является лицом в налоговом российском законодательстве, на которое возлагают обязанности по удержанию, исчислению у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Отличия от налогоплательщика

На налогового агента в отличие от налогоплательщика не возлагается формально обязанность оплатить налог с его собственных доходов и за счёт собственных средств. Налоговый агент только должен рассчитать (исчислить) сумму налога, который подлежит оплате при проведении определённой операции, удержать её (то есть не оплачивать) при оплате денежных средств, которые причитаются какому-нибудь лицу и перечислить данную сумму в бюджет.

Обязанности и права

У налоговых агентов те же права, что и у налогоплательщиков, когда другое не предусматривается налоговым законодательством.

Налоговые агенты выполняют собственные обязанности по перечислению, исчислению, удержанию налога независимо от того, являются ли они налогоплательщиками оплачиваемого налога. Помимо этого, налоговые агенты должны:

• своевременно и правильно перечислять, исчислять, удерживать в бюджеты необходимые налоги;
• сообщать письменно в налоговый орган о том, что невозможно удержать налог;
• проводить учёт выплаченных и начисленных доходов, перечисленных, начисленных, удержанных в бюджет налогов по каждому налогоплательщику отдельно;
• в налоговый орган представлять документы, которые необходимы для проведения контроля за перечислением, исчислением, удержанием налогов;
• сохранять в течение четырёх лет необходимые документы.

Практика

Налоговыми агентами на практике являются, как правило, лица, которые выплачивают денежные средства налогоплательщикам или другим лицам, которые в качестве налогоплательщиков не состоят на учёте, но проводят операции, которые подлежат налогообложению каким-нибудь налогом. Так, в частности, налоговый агент — работодатель в отношении к заработной плате, которая выплачивается сотрудникам. Налоговыми агентами в России уплачиваются и исчисляются НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций.

Налоговый агент по НДС

Главными случаями, когда налог на добавленную стоимость оплачивается налоговыми агентами, являются такие:

• при реализации товаров (услуг, работ) на территории России налогоплательщиками-иностранными лицами, которые не состоят на учёте в качестве налогоплательщиков в налоговых органах. В данном случае налоговыми агентами являются предприниматели и организации, которые состоят на учёте в налоговых органах и приобретают указанные товары (услуги, работы);
• при предоставлении органами местного самоуправления и власти на территории России в аренду муниципального и государственного имущества. В таком случае налоговыми агентами являются арендаторы данного имущества.

Налоговый агент по НДФЛ

Уплачивается и исчисляется организациями и предпринимателями, от которых доходы получило физическое лицо. Удерживается прямо из доходов налогоплательщика при их оплате. Удерживаемая сумма налога не может быть больше 50 процентов от суммы выплаты. Самым распространённым случаем уплаты НДФЛ налоговыми агентами является удержание данного налога из заработной платы работника работодателем с последующим перечислением в бюджет налога.

Налог на прибыль организаций

Главными случаями, когда этот налог уплачивают налоговые агенты, являются следующие:

• при получении на территории России доходов налогоплательщиками-иностранными лицами, которые не состоят на учёте в качестве налогоплательщиков в налоговых органах. В таком случае налоговыми агентами являются организации, которые состоят на учёте в налоговых органах и выплачивают данные доходы;
• при оплате организациями дивидендов (доходов от участия в данной организации) другим организациям.

Мы надеемся, что да ли наиболее полное определение и понятие термина агент налоговый, раскры ли его обязанности и права. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу

Кто является налоговым агентом по НДФЛ

Кто такой налоговый агент по НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ именуются лица, от которых налогоплательщик получил доход (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Может ли стать ИП налоговым агентом по НДФЛ? Да, как только выплатит доход хотя бы одному физлицу. Чтобы не гадать, кто еще относится к этой группе, приведем все закрепленные законом варианты:

Не всегда из налоговых норм можно понять, обретает компания или ИП статус налогового агента по НДФЛ или нет. Тогда на помощь приходят разъяснения чиновников:

С 2019 года появилась еще одна категория лиц, выплата дохода которым не порождает у организаций и ИП обязанностей налоговых агентов по НДФЛ. Об этом расскажем далее.

Права и обязанности налогового агента

У налогового агента по НДФЛ 6 основных обязанностей:

Налоговый агент не всегда может исполнить эти обязанности. К примеру, выдача сотруднику или иному физлицу дохода в натуральной форме приводит к невозможности удержать НДФЛ налоговым агентом, если у получателя такого дохода отсутствуют денежные поступления от данного источника выплат. Тогда по п. 5 ст. 226 НК РФ обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ заменяется другой обязательной процедурой — налоговый агент должен сообщить налоговикам и физлицу — получателю дохода о том, что налог не удержан.

Что касается прав налоговых агентов по НДФЛ, то в НК РФ отсутствует отдельная статья с их перечислением. При этом в п. 2 ст. 24 НК РФ сказано, что у этой категории лиц такие же точно права, как и у налогоплательщиков — получать от ИФНС необходимую информацию о налогообложении, проводить сверку с налоговыми органами и другие права, перечисленные в п. 1 ст. 21 НК РФ.

При выполнении обязанностей следует помнить, что уплата НДФЛ налоговым агентом за физическое лицо не допускается.

Об обязанностях налогового агента по налогу на прибыль узнайте из этой публикации.

Отчетность налогового агента

Как уже было отмечено, одной из обязанностей налоговых агентов является представление инспекторам отчетности.

Как исполнить эту обязанность, показано на схеме:

Для большинства налоговых агентов способ сдачи отчетности один — по ТКС в электронном виде. Кроме тех, у кого численность работников/физлиц, которым выплачены доходы, не более 25 чел. (п. 2 ст. 230 НК РФ). Им можно отчитаться и в электронном виде, и на бумаге.

Какие коды укажет налоговый агент в справке 2-НДФЛ, узнайте здесь.

Ответственность налогового агента

Что будет, если не удержанный налоговым агентом НДФЛ обнаружат налоговые органы? Может последовать наказание. И не только за то, что он не удержал налог или не перечислил его, но и за другие нарушения. Например, за опоздание с отчетностью по НДФЛ.

На рисунке ниже показано, в каком размере назначат штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом в 2019 году:

Размер наказания в 2019 году аналогичен штрафу за неуплату НДФЛ налоговым агентом в 2018 году — за последнее время в этом вопросе в НК РФ ничего не поменялось. Хотя на некоторые послабления налоговые агенты рассчитывать могут. Подробнее об этом — в следующем разделе.

Кроме материальных потерь в виде штрафа налоговому агенту придется потратиться и на уплату пеней, если:

• НДФЛ своевременно не попадет в бюджет (пп. 1 и 7 ст. 75 НК РФ);
• сообщение о невозможности удержать налог не передано налоговикам и налогоплательщику (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951).

Предусмотренная в налоговом законодательстве ответственность налогового агента за неудержание НДФЛ, несвоевременное или неполное его перечисление позволяет восполнить потери бюджета от неуплаты налога в установленный срок.

Если же налоговый агент опоздает с отчетностью по НДФЛ, то его ожидает следующее:

К соблюдению отчетных сроков по 6-НДФЛ предъявляются особые требования. Если эта форма не попадет к инспекторам по истечении 10 дней с конечной отчетной даты, они вправе приостановить операции по счетам в банке (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Три условия, помогающие избежать наказания

С 2019 года несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом не всегда повлечет наказание. Законодатели решили облегчить агентам жизнь и закрепили на нормативном уровне три условия, при одновременном соблюдении которых штрафовать за это нарушение не будут:

Если налоговые инспекторы всё же наложили штраф, хотя все три вышеуказанных условия выполнены, можно отправить на имя руководителя ИФНС возражение. К нему приложите копии платежных поручений на перечисление задолженности по НДФЛ. Не затягивайте с этим мероприятием. Возражение должно попасть в инспекцию не позднее 1 месяца с момента получения вами акта проверки со штрафом (п. 6 ст. 100 НК РФ).

КБК для перечисления НДФЛ налоговым агентом и иные платежные нюансы

Для уплаты НДФЛ налоговому агенту требуется выбрать нужный КБК. В 2019 году для отправки НДФЛ в бюджет предусмотрено четыре КБК в зависимости от статуса физлица, с доходов которого уплачивается налог:

Верное отражение в 2019 году в платежном поручении КБК налоговым агентом по НДФЛ позволит налогу вовремя попасть в бюджет.

При заполнении платежных поручений на перечисление НДФЛ следует также обратить внимание на письмо Минфина России от 11.06.2019 № 21-08-11/42596, в котором чиновники высказались по поводу заполнения поля 107 платежного поручения. Это поле предназначено для обозначения налогового периода. По их мнению, в нем нужно указывать не точную дату уплаты НДФЛ, а только месяц. Например, при перечислении НДФЛ за июль в поле 107 необходимо проставить МС.07.2019. Такой подход Минфин рекомендует применять и в том случае, если в течение календарного месяца НДФЛ вы перечисляли несколько раз.

Как вернуть излишне уплаченный налог

По ошибке налог может попасть в бюджет в большей сумме, чем необходимо. Тогда возникает необходимость возврата излишне уплаченного налоговым агентом НДФЛ.

В таких обстоятельствах пострадавшей стороной будет физлицо — получатель доходов. Это из его кровно заработанных денег налог в завышенном размере был отправлен в бюджет. Как вернуть излишне уплаченный налоговым агентом НДФЛ?

Если сотрудник продолжает трудиться на прежнем месте, решать эту проблему придется налоговому агенту. Порядок действий следующий:

• Работник пишет заявление в адрес работодателя с просьбой вернуть переплаченный НДФЛ.
• Работодатель обращается в налоговый орган с соответствующим заявлением и документами, подтверждающими факт переплаты.
• Налоговики рассматривают полученные бумаги, принимают решение и сообщают работодателю результат.

Затем налоговый агент решает, зачесть переплату в счет будущих платежей или вернуть ее работнику. Возврат ошибочно перечисленного НДФЛ налоговым агентом может производиться на карту физлица.

Если вернуть переплату через налогового агента невозможно (работник уже уволился, работодатель прекратил свое существование и т. д.), физлицо вправе обратиться за возвратом переплаты напрямую в инспекцию.

Забытый НДФЛ — инструкция от налоговиков

Что делать налоговому агенту, если в прошлом году он ошибочно не удержал НДФЛ из доходов сотрудника? При этом сотрудник продолжает трудиться на прежнем месте работы и получать облагаемые НДФЛ доходы. Как в этом случае исполнить обязанности налогового агента?

ФНС предлагает следующий порядок действий (письмо 24.04.2019 № БС-3-11/4119@):

• удержать НДФЛ при выплате текущих доходов и перечислить его в бюджет;
• представить уточненный расчет 6-НДФЛ;
• подать корректирующую ставку 2-НДФЛ.

Сообщать в ИФНС и сотруднику о невозможности удержать налог, как этого требует п. 5 ст. 226 НК РФ, не нужно.

Доход выплачен самозанятому: возникают ли у заказчика агентские обязанности по НДФЛ?

Если компания воспользовалась услугами самозанятого и выплатила ему за это вознаграждение, функции налогового агента ему выполнять не требуется. Самозанятый должен сам заплатить налог с полученного дохода. И это будет не НДФЛ, а НПД — налог на профессиональный доход.

Хотя здесь не всё так однозначно. У вас должно быть подтверждение того, что получатель дохода действительно имеет официальный статус самозанятого. Таким подтверждением могут стать представленные физлицом:

• чек на сумму полученного от вашей компании дохода;
• справка о постановке на учет в ИФНС (он может ее скачать из приложения «Мой налог»).

Если ни того ни другого получить не удалось, проверьте статус физлица на сайте ФНС. Для этого нужно знать его ИНН:

Если в результате такой проверки выяснится, что получившее от вас доход физлицо не имеет регистрации в качестве самозанятого, придется исполнить функции налогового агента вам как источнику выплаты. В данных обстоятельствах получается, что вы выплатили доход обычному физлицу.

Знакомьтесь с особенностями работы самозанятых с помощью материалов:

Лица, выплачивающие гражданам доходы, являются по НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ. Это могут быть компании, ИП, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, обособленные подразделения иностранных фирм. В их обязанности входит не только исчисление налога, его удержание и перечисление в бюджет, но и представление отчетности по НДФЛ в налоговый орган, а также ряд других функций. За невыполнение обязанностей налоговому агенту грозят штрафы и начисление пеней.

Больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».