Как посчитать долю налоговой базы обособленного подразделения?
Как посчитать долю прибыли по обособленным подразделениям в 2021 году
Юридическим лицам на общем режиме с обособками приходится разбивать прибыль по долям между головной компанией и подразделениями и перечислять налог в бюджет несколькими платежами. Расскажем, как правильно посчитать доли прибыли обособленных подразделений.
Порядок расчета долей прибыли по обособленным подразделениям
Долю прибыли обособленного подразделения (ОП) в общем объеме прибыли компании считают по формуле:
Доля прибыли ОП = (Удельный вес среднесписочной численности персонала ОП удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП) / 2.
Разберем, как посчитать каждый показатель.
Удельный вес ССЧ персонала ОП = (ССЧ персонала ОП за отчетный или налоговый период / ССЧ по всей организации за отчетный или налоговый период) * 100 %.
Для наглядности расчеты будем проводить на примере:
У организации два обособленных подразделения. Общая среднесписочная численность персонала — 100 человек. Из них 40 чел. приходится на головной офис, 35 чел. — на ОП № 1, и еще 25 чел. — на ОП № 2.
Рассчитаем удельный вес среднесписочной численности персонала организации:
- головной офис: (40 чел. / 100 чел.) * 100 % = 40 %;
- ОП № 1: (35 чел. / 100 чел.) * 100 % = 35 %;
- ОП № 2: (25 чел. / 100 чел.) * 100 % = 25 %.
Теперь определим удельный вес остаточной стоимости ОС . Его считают по формуле:
Удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП = (Средняя остаточная стоимость основных средств ОП / Средняя остаточная стоимость ОС по организации в целом) * 100 %.
Дополним условие примера:
Остаточная стоимость основных средств в организации — 10 млн. руб. Из них ОС на 5 млн. руб. числится за головным офисом, на 3 млн. руб. — за ОП № 1, на 2 млн. руб. — за ОП № 2.
Посчитаем удельный вес остаточной стоимости ОС по организации:
- головной офис: (5 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 50 %;
- ОП № 1: (3 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 30 %;
- ОП № 2: (2 млн. руб./ 10 млн. руб.) * 100 % = 20 %.
Теперь можно рассчитать доли прибыли по головному офису и подразделениям организации.
Дополним условие примера:
Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период в целом по организации составила 1,2 млн. руб.
Рассчитаем доли прибыли:
- головной офис: (40 % 50 %) / 2 = 45 %;
- ОП № 1: (35 % 30 %) / 2 = 32,5 %;
- ОП № 2: (25 % 20 %) / 2 = 22,5 %.
Распределим налоговую базу:
- головной офис: 1,2 млн. руб. * 45 % = 540 тыс. руб.;
- ОП № 1: 1,2 млн. руб.* 32,5 % = 390 тыс. руб.;
- ОП № 2: 1,2 млн. руб.* 22,5 % = 270 тыс. руб.
Вебинар «Бухгалтерская отчетность за 2020 год. Изменения. Актуальные вопросы». Разбираем изменения в бухучете в 2021 году, обновление форм и порядка представления бухгалтерской отчетности.
Региональный налог по ОП
На основе результатов расчета, обособленное подразделение может посчитать сумму налога к уплате в региональный бюджет:
Налог к уплате = Доля прибыли по ОП в рублях * Региональная налоговая ставка.
Полученную сумму ОП перечисляет в бюджет по месту своего нахождения. Авансовые платежи по налогу исчисляют и уплачивают в том же порядке.
Напоминаем, что регионы могут устанавливать пониженные ставки по налогу на прибыль .
Особенности распределения прибыли между ОП
Иногда несколько ОП одной компании расположены в одном субъекте РФ. Тогда организация может назначить одно из подразделений ответственным. Это ОП и будет уплачивать налог за все остальные подразделения из своего региона одним платежным поручением.
Только о своем решении нужно обязательно сообщить в налоговую инспекцию.
Сделать это можно двумя способами:
- Подать уведомление с признаком «1» в ИФНС по месту нахождения ответственного ОП. Бланк можно найти в письме ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@.
- Подать такое же уведомление, но с признаком «2» по месту нахождения других ОП этого региона.
Чтобы перейти на новый порядок уплаты налога с 1 января следующего налогового периода, нужно уведомить инспекцию до 31 декабря текущего года.
Сумму регионального налога на прибыль по группе ОП считают так:
Налог к уплате = Доля прибыли по группе ОП из одного региона * Региональная ставка налога
Чтобы рассчитать долю прибыли по группе ОП , нужно:
- просуммировать показатели ССЧ и остаточной стоимости ОС по группе ОП из одного региона;
- рассчитать удельный вес показателей в %;
- определить долю прибыли группы ОП в %;
- рассчитать размер доли в рублях.
Возможна другая ситуация: когда само головное предприятие и некоторые из его ОП находятся в одном регионе. Тогда уплачивать налог за эти ОП будет сама организация. И она же подает уведомление в инспекцию по месту своего нахождения.
Как считать доли прибыли при сезонном характере работ
Если у организации сезонная деятельность, то рассчитать удельный вес среднесписочной численности проблематично. Ведь в одном месяце у организации может быть, например, 100 работников, а в другом только 3.
В таком случае нужно определять доли по удельному весу расходов на оплату труда. Это решение нужно согласовать с налоговой службой и закрепить в учетной политике.
Электронный журнал «Практик»
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
- Забыли пароль?
- Забыли логин?
Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).
Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
(. Система Антиспам — для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы . )
- Вы здесь:
- Главная
- Пошаговые инструкции. Просто о сложном
- ПОШАГОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ. Порядок расчета доли прибыли и налога на прибыль по ГП И ОП
ПОШАГОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ. Порядок расчета доли прибыли и налога на прибыль по ГП И ОП
ПОШАГОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ. Порядок расчета доли прибыли и налога на прибыль по ГП И ОП
НК РФ вводит специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации. Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).
При расчете доли прибыли подразделения используются показатели:
- трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
- остаточная стоимость амортизируемого имущества.
Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на ОП, рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода по следующему алгоритму:
Шаг 1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета: среднесписочная численность работников ОП или расходы на оплату труда ОП. Выбранный показатель закрепляется в налоговой учетной политике, и его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).
Шаг 2. При использовании для расчета среднесписочной численности работников следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:
Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/ Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.
Показатель среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.
Место фактического осуществления деятельности предложено можно определять на основе следующих первичных документов:
- приказы (распоряжения) о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска работнику, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
- личная карточка работника;
- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
- расчетно-платежная ведомость.
Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся в фирму.
Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.
Если для расчета используется показатель расходов на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:
Удельный вес расходов на оплату труда ОП = Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/ Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.
В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ.
Шаг 3. Определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, за отчетный (налоговый) период, по формуле (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/1/633):
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП = Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП / Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%;
Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824) следующим образом:
Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:
Средняя стоимость ОС за отчетный период = (Остаточная стоимость ОС на 1 января + …..+ Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом)/ (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, или 7 или 10)).
Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:
Средняя стоимость ОС за налоговый период = (Остаточная стоимость ОС на 1 января + …..+ Остаточная стоимость ОС на 1-е декабря + Остаточная стоимость ОС на 31декабря)/ 13.
Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам.
За месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина от 06.07.2005 № 03-03-02/16).
Шаг 4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):
Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) +Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП)/2.
Шаг 5. Определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):
Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения №5 к Листу 02) х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02).
При этом Прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации х Доля прибыли ОП) указывается по строка 050 приложения № 5 к Листу 02).
Шаг 6. Рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал по формуле (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС от 13.10.2011 № ЕД-4-3/16970):
Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчетным периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчетным периодом (строка 310 Листа 02) Х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения № 5 к Листу 02).
Доля прибыли обособленного подразделения
Журнал «Учет в производстве» № 2, февраль 2010 г.
Иванцов И. В., налоговый консультант
Если предприятие имеет подразделения в разных регионах, то часть налога на прибыль, направляемую в бюджеты субъектов РФ, следует распределить между головным отделением и филиалами. Грамотно это сделать поможет анализ действующего законодательства, разъяснений финансистов и наша статья.
Общие правила расчета
Сначала определяют сумму прибыли в целом по организации. Затем исчисляют налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).
Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:
– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;
– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.
В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:
ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,
где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.
ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ
На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно. Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют). Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.
Среднесписочная численность работников
Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.
В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г . № 03-03-06/2/181 чиновники указали следующее.
При исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.
* Действующая форма утверждена приказом Росстата от 13 октября 2008 г . № 258.
А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают аналогичные показатели за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.
В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности за каждый календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
ПРИМЕР 1
Головное отделение типографии ЗАО «Прогресс» расположено в Москве. А обособленное подразделение компании – в Самаре.
Среднесписочная численность работников типографии в I квартале 2010 года составила:
– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.
Среднесписочная численность персонала филиала ЗАО «Прогресс», расположенного в Самаре, за I квартал 2010 года такова:
(80 чел. + 80 чел. + 92 чел.) : 3 мес. = 84 чел.
Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:
(400 чел. + 400 чел. + 412 чел.) : 3 мес. = 404 чел.
Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:
(84 чел. : 404 чел.) х 100 = 20,79%.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.
Бывает, что объект числится на балансе головного отделения, но фактически эксплуатируется в филиале (или наоборот). Финансисты указали: остаточная стоимость данного актива должна учитываться при определении доли прибыли того подразделения, в котором он фактически используется (независимо от того, на чьем балансе он отражен). Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 7 марта 2006 г . № 03-03-04/1/187.
ЕСЛИ ПРОИЗВОДСТВО ИМЕЕТ СЕЗОННЫЙ ХАРАКТЕР
Для некоторых типов производств характерна сезонность (переработка сельскохозяйственного сырья, производство изделий из натурального меха, деревообрабатывающая и добывающая промышленность и т. п.). Организации с сезонным циклом работы (либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников) при распределении прибыли между подразделениями вместо среднесписочной численности работников вправе использовать расходы на оплату труда. Принятое решение следует закрепить в учетной политике и согласовать с налоговой инспекцией. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Если организация выбрала показатель «расходы на оплату труда», то их определяют по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. Сюда, в частности, будут входить зарплата, отпускные и т. п.
КАКИЕ ОБЪЕКТЫ СЛЕДУЕТ ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ РАСЧЕТА
Стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества (по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ), не участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г . № 03-03-04/1/225.
Напомним: исключить те или иные объекты из состава амортизируемого имущества компания будет вынуждена в следующих случаях (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ):
– при передаче (получении) активов в безвозмездное пользование;
– при переводе объектов основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
– при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.
Дополнительно отметим следующее. Предприятие может достроить (реконструировать, дооборудовать) арендованный объект. Такое усовершенствование считается неотделимым улучшением арендованного имущества.
И если работы проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В письме Минфина России от 27 октября 2008 г . № 03-03-06/2/147 чиновники указали, что при определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.
Такой подход основан на положениях пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. По мнению финансистов, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются.
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ
А какую именно остаточную стоимость (бухгалтерскую или налоговую) следует использовать для такого расчета?
Если организация в налоговом учете применяет нелинейный метод амортизации, то ей предоставлено право выбора. Она может определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г . № 03-03-06/2/181).
А вот производственная компания, начисляющая налоговую амортизацию линейным методом, рассчитывает остаточную стоимость активов (для целей распределения прибыли между подразделениями) только по правилам налогового учета. Такая позиция отражена в письме № 03-03-06/2/181.
КАК СДЕЛАТЬ РАСЧЕТ
Остаточную стоимость основных средств за отчетный период определяют аналогично методу, предусмотренному для расчета налога на имущество пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2008 г . № 03-03-06/2/74).
А именно: суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Предположим, что согласно учетной политике организации* в налоговом учете типография применяет линейный метод начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам налогового учета, в I квартале 2010 года составила:
* Все об учетной политике — в сервисе «Учетная политика 2010», который размещен на сайте www.otraslychet.ru
– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по организации, из них 800 000 руб. – по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по организации, из них 1 000 000 руб. – по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.
Средняя остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения ЗАО «Прогресс», которое расположено в Самаре, за I квартал 2010 года такова:
(500 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб.) /4 мес. = 412 500 руб.
Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал 2010 года равна:
(1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 340 000 руб.) /4 мес. = 1 350 000 руб.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:
(412 500 руб. : 1 350 000 руб.) х 100 = 30,56%.
Бухгалтер ЗАО «Прогресс» рассчитал долю прибыли филиала следующим образом:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Предположим, что прибыль типографии в целом по организации за I квартал 2010 года составила 2 280 000 руб.
Пониженная ставка налога на прибыль по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством Самары не предусмотрена.
Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
2 280 000 руб. х 25,68% = 585 504 руб.
Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:
2 280 000 руб. – 585 504 руб. = 1 694 496 руб.
Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
585 504 руб. х 18% = 105 390,72 руб.
Таким образом, сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, составила:
1 694 496 руб. х 18% = 305 009,28 руб.
ФИЛИАЛЫ РАСПОЛОЖЕНЫ В ОДНОМ РЕГИОНЕ
Если у предприятия есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов. Компания вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Приняв решение платить налог через одно из подразделений, региональную часть налога на прибыль определяют по совокупным показателям всех филиалов, расположенных в этом субъекте РФ.
Налог на прибыль по обособленным подразделениям: расчет и уплата
Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям — это исчисление суммы обязательств, причитающихся к уплате в бюджет в отношении конкретного структурного подразделения компании. Распределять следует только региональную часть обязательства. Сумму, причитающуюся для перечисления в федеральный бюджет, дробить по отделениям не нужно.
Общие положения
Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.
Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно считать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2020 года:
- Головной офис фирмы, независимо от подразделений, обязан перечислять платежи по налогу на прибыль (ННП) в федеральный бюджет — в полном объеме, в региональный бюджет — в сумме налогового обязательства, приходящегося на объем доходов головной компании (п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
- Если филиал находится в том же регионе (субъекте), что и головное учреждение (ГУ), ННП допускается не распределять между ГУ и филиалами. Иными словами, платить налог на прибыль обособленного подразделения в региональный бюджет допустимо одним из налогоплательщиков (ГУ или ОП) (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
- При централизованных расчетах с бюджетом налоговые обязательства по ННП в региональную казну уплачиваются одним платежным поручением. В роли плательщика вправе выступать как головной офис, так и ответственное за централизованные расчеты территориальное отделение компании.
- Если ОП находится в другом регионе, то распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и ГУ производится только по региональному бюджету. Объем платежей определяется исходя из доли, приходящейся на каждое ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).
Порядок распределения
Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то налогооблагаемую базу следует распределить между ГУ и ОП. Итоговый расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям напрямую зависит от следующих показателей:
- Распределение среднесписочной численности между ГУ и ОП либо суммы произведенных расходов на оплату труда между головным офисом и филиалами. Иными словами, используется трудовой показатель. Определяется в процентах как отношение среднесписочной численности работников в филиале либо расходов на оплату труда по ОП к аналогичным числовым показателям по организации в целом.
- Остаточная стоимость имущественных активов или имущественный показатель. Значение вычисляется как отношение остаточной стоимости имущества, которое принадлежит ОП, к совокупной стоимости имущественных активов в целом по организации.
Следовательно, долевой показатель прибыли, приходящейся на ОП, определяется по формуле:
Полученный показатель — налогооблагаемая база для ОП. Умножьте значение на ставку, чтобы получилась доля налога на прибыль по обособленному подразделению, подлежащая уплате в бюджет.
Отметим, что компания самостоятельно определяет состав показателей в своей учетной политике. Так, например, при отсутствии объектов основных средств в собственности филиала принимается значение, равное нулю.
Пример расчета для ОП
Рассмотрим пример расчета налога на прибыль для обособленного подразделения на следующих условиях:
Значения расчетных показателей:
В целом по компании
В том числе по ООО «Зима» (филиал)
Среднесписочная численность работников
Затраты на оплату труда
Остаточная стоимость имущества
В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.
Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100% = 34%.
Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100% = 36%.
Доля прибыли = (34% + 36%) / 2 = 35%.
Определяем налоговую базу по ННП для филиала = 5 000 000 × 35% = 1 750 000 рублей.
Исчисляем налог на прибыль ОП «Зима» = 1 750 000 × 17% = 297 500 рублей.
Отчетность обособленного подразделения
Если компания уплачивает ННП отдельно по ГУ и филиалам-объектам, то заполняется отдельная декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения и отдельная — для ГУ. Причем отчетность по ОП направляйте в территориальные ИФНС по месту нахождения филиалов. А декларацию по всему учреждению в целом направьте в ФНС по месту регистрации ГУ.
Декларацию по ГУ дополните приложениями № 5 к листу 02 по каждому ОП, которое самостоятельно уплачивает ННП в казну региона, и укажите общие значения для всей организации в целом.
Если налогоплательщики находятся в одном регионе, то дробить отчетность не нужно. Формируйте единую декларацию от лица ГУ либо от ОП, ответственного за централизованную уплату ННП.
Напомним, что срок сдачи декларации по ННП — не позднее 28 календарных дней с момента завершения отчетного периода (месяца, квартала). Годовые отчеты сдайте до 28 марта.
Если в отчетном периоде закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль уплачивайте по вышеуказанным правилам. То есть если ОП уплачивало ННП в региональную казну и предоставляло декларации, то при закрытии объекта погасите задолженность перед бюджетом за период деятельности филиала. Подайте декларацию не позднее 28 дней с момента завершения деятельности (внесения сведений в ЕГРЮЛ).
Энциклопедия решений. Как определить базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации?
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации
Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль каждого обособленного подразделения и головной организации, нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используя два показателя (п. 2 ст. 288 НК РФ):
1) среднесписочную численность работников (ССЧ) или расходы на оплату труда. Организация закрепляет в учетной политике, какой показатель (ССЧ или РОТ) она применяет. В течение налогового периода изменить это решение нельзя (четвертый абзац п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ);
2) остаточную стоимость амортизируемого имущества.
Часть прибыли, приходящаяся на каждое обособленного подразделение (головную организацию) согласно п. 2 ст. 288 НК РФ рассчитывается по формуле:
— прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение (головную организацию);
— налогооблагаемая прибыль в целом по организации;
— удельный вес ССЧ работников или расходов на оплату труда соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в аналогичном показателе по всей организации (ССЧ работников либо расходов на оплату труда);
— удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Удельный вес ССЧ работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается амортизируемое имущество, фактически используемое обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации. При этом амортизируемое имущество учитывается при определении доли того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (см. письма Минфина России от 02.07.2013 N 03-03-06/1/25274, от 10.04.2013 N 03-03-06/1/11824).
При невозможности определения места фактического использования амортизируемого имущества применительно к конкретному обособленному подразделению, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3007, остаточную стоимость этого имущества стоит учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.
Определение удельного веса ССЧ работников производится по формулам:
— удельный вес ССЧ работников обособленного подразделения (головной организации);
— среднесписочная численность работников обособленного подразделения за отчетный (налоговый период);
— среднесписочная численность работников в целом по организации за отчетный (налоговый период)
— удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения (головной организации);
— расходы на оплату труда работников обособленного подразделения за отчетный (налоговый период);
— расходы на оплату труда работников в целом по организации за отчетный (налоговый период)
Определение удельного веса имущественного показателя производится по формуле:
— удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации);
— остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения за отчетный (налоговый период);
— остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за отчетный (налоговый период)
Организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.
Может возникнуть ситуация, когда ни у головной компании, ни у ее обособленных подразделений нет собственного амортизируемого имущества (например, все ОС в организации арендованы). В этом случае доля прибыли головной организации (обособленных подразделений) должна определяться только с использованием показателя расходов на оплату труда (или численности работников).
Если головная организация имеет амортизируемые основные средства, а подразделение их не имеет, то доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по формуле, указанной ст. 288 НК РФ. При этом показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения будет равен нулю, а в формуле будет указан лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) (см. письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-03-06/1/11551, от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356).
